资源税是中国税收体系中的一个重要组成部分，旨在通过合理征税，促进资源的合理开发和利用，保护生态环境，实现可持续发展。《资源税暂行条例》（以下简称“条例”）自1993年发布以来，经过多次修订和完善，已经成为规范资源税征收管理的重要法律依据，本文将详细解读《资源税暂行条例》的主要内容，包括征税范围、税率、计税依据、纳税义务人、纳税申报与缴纳、减免税政策等，并提供具体的实施指南，帮助企业和个人更好地理解和遵守相关法规。
征税范围
根据《资源税暂行条例》，资源税的征税范围包括以下几类资源：
1、矿产品：
- 原油
- 天然气
- 煤炭
- 金属矿产
- 非金属矿产
2、盐：
- 固体盐
- 液体盐
3、水资源：
- 地表水
- 地下水
4、其他资源：
- 海洋油气资源
- 地热资源
- 矿泉水资源
税率
《资源税暂行条例》规定了不同资源的税率，具体如下：
1、矿产品：
- 原油：6%～10%
- 天然气：5%～10%
- 煤炭：2%～10%
- 金属矿产：1%～10%
- 非金属矿产：1%～10%
2、盐：
- 固体盐：每吨10元～50元
- 液体盐：每立方米2元～10元
3、水资源：
- 地表水：每立方米0.1元～1元
- 地下水：每立方米0.2元～2元
4、其他资源：
- 海洋油气资源：具体税率由国家税务总局另行规定
- 地热资源：每立方米0.1元～1元
- 矿泉水资源：每立方米0.5元～5元
计税依据
资源税的计税依据主要是资源的销售额或销售数量，具体规定如下：
1、销售额：
- 对于销售资源产品的纳税人，资源税的计税依据为资源产品的销售额，销售额是指纳税人销售资源产品时向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括增值税销项税额。
2、销售数量：
- 对于部分资源产品，如固体盐、液体盐等，资源税的计税依据为销售数量，销售数量是指纳税人实际销售的资源产品的数量。
纳税义务人
资源税的纳税义务人为在中国境内开采应税资源的单位和个人，具体包括：
1、企业：
- 独立核算的企业
- 不独立核算的分支机构
2、个人：
- 个体工商户
- 其他自然人
纳税申报与缴纳
1、纳税期限：
- 资源税的纳税期限为按月或按季申报缴纳，具体纳税期限由省级税务机关根据实际情况确定。
2、纳税地点：
- 纳税人应当在资源所在地的税务机关申报缴纳资源税。
3、纳税申报：
- 纳税人应当按照规定的期限，如实填写《资源税纳税申报表》，并附送相关资料，报送税务机关审核。
4、税款缴纳：
- 纳税人应当在规定的期限内，将应纳税款足额缴入国库。
减免税政策
为了鼓励资源的合理开发和利用，促进环境保护，《资源税暂行条例》规定了一些减免税政策，主要包括：
1、资源综合利用：
- 对利用废弃资源生产的产品，可以享受一定的减免税优惠。
2、小型矿山：
- 对符合条件的小型矿山，可以适当降低税率或减免资源税。
3、低品位矿产：
- 对低品位矿产的开发利用，可以享受一定的减免税优惠。
4、生态环境保护：
- 对采取有效措施保护生态环境的资源开发项目，可以享受一定的减免税优惠。
5、科研和技术改造：
- 对用于科研和技术改造的资源开发项目，可以享受一定的减免税优惠。
法律责任
对于违反《资源税暂行条例》的行为，税务机关将依法进行处罚，主要的法律责任包括：
1、未按规定申报纳税：
- 纳税人未按规定期限申报纳税的，税务机关可以责令限期改正，并处以应纳税款50%以上5倍以下的罚款。
2、偷税漏税：
- 纳税人采取隐瞒、虚报等手段偷税漏税的，税务机关除追缴税款外，还可以处以应纳税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
3、拒绝、阻挠税务检查：
- 纳税人拒绝、阻挠税务机关依法进行税务检查的，税务机关可以处以1万元以下的罚款；情节严重的，处以1万元以上5万元以下的罚款。
《资源税暂行条例》是中国税收法律体系中的重要组成部分，旨在通过合理征税，促进资源的合理开发和利用，保护生态环境，实现可持续发展，企业和个人在进行资源开发和利用时，应当严格遵守相关法律法规，确保按时、足额缴纳资源税，税务机关也将不断加强监管力度，确保资源税的公平、公正征收，维护良好的税收秩序。
希望本文能为大家提供有益的参考和指导，如有任何疑问，欢迎随时咨询当地税务机关。
