在当今信息化时代，随着通信行业的快速发展，移动运营商为了吸引和保留用户，推出了多种促销活动。“预存话费送手机”是非常普遍的一种，这类促销不仅为消费者提供了经济实惠的选择，同时也成为移动运营商扩大市场份额的重要策略，从财税角度来看，“预存话费送手机”的活动涉及多个复杂的会计处理、税收计算及合规问题，需要细致分析。
销售模式与收入确认
在“预存话费送手机”的活动中，通常情况下，顾客需预付一笔较高的话费用以换取一部手机，从会计的角度来看，这笔交易包含了两项独立的业务活动：一是预收账款（预付的话费），二是货物销售（赠送的手机），在进行会计处理时，应将其分解为两个部分分别入账。
根据《企业会计准则第14号——收入》的规定，销售收入应在以下条件同时满足时予以确认：
1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；
3、收入的金额能够可靠地计量；
4、相关的经济利益很可能流入企业；
5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
在本案例中，对于移动运营商而言，尽管赠送了手机，但其主要业务是提供通信服务，手机赠送仅仅是附带行为，在收入确认上，应重点关注预存话费部分是否符合上述条件，如果符合，则可以按合同约定的分期使用期间内分期确认收入；如果不完全符合，则可能需要延迟至条件满足后再确认相应收入。
增值税处理
在增值税方面，由于“预存话费送手机”的行为包含两项应税行为（销售货物+提供电信服务），需要按照兼营行为的原则来处理增值税。
1、对于赠送手机的行为，根据国家税务总局公告2017年第16号文规定，《关于调整增值税税率有关事项的公告》第三条规定：“纳税人销售货物或者提供加工修理修配劳务的同时赠送未标示价格的服务或无形资产以及其他视同销售行为……”，故应视为有偿销售货物行为，应当计算缴纳增值税。
2、预存话费部分则属于提供电信服务范畴，适用基础电信服务6%或增值电信服务9%的增值税率。
需要注意的是，在实际操作过程中，为了避免重复征税，可将整笔收款按照公允价值拆分为购机款和服务预收款两部分，再分别计算缴纳增值税。
所得税考虑
从所得税角度来看，“预存话费送手机”所涉及的收入确认规则与前述会计处理基本一致，但在某些细节上有差异。
根据我国现行的企业所得税法及其实施条例，企业发生的符合条件的成本费用允许在税前扣除，而用于非应税项目（如赠送）的部分不得抵扣进项税额，这意味着，当移动运营商赠送手机给消费者时，其购买手机的支出虽然可以作为一项合理且必要的经营支出在所得税前列支，但相对应的进项税额可能无法全部进行抵扣，具体比例需结合实际情况加以确定。
企业在进行此类营销活动前还应注意，赠品本身的价值是否会触及我国个人所得税法规定的免税额度上限（2019年修订后的最新规定为不超过800元/人/次），若超出此限额，则受赠用户需按照偶然所得申报并缴纳个人所得税。
“预存话费送手机”作为一种营销手段具有明显的经济效益和社会效果，但在执行过程中必须严格遵守相关财税法规，确保合法合规运营。
